Krajowy System e-Faktur działa już kilka miesięcy i chociaż coraz więcej rzeczy wydaje się jasne, to jednak ciągle pojawiają się nowe pytania i wątpliwości. W jednej z ostatnich interpretacji dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozstrzygał pytanie podatnika dotyczące możliwości wystawiania zbiorczych uproszczonych faktur korygujących w systemie. Poniżej szczegóły sprawy i wyjaśnienia organu.
Sprawa spółkiZ pytaniem do dyrektora KIS zwróciła się spółka, która w ramach prowadzonej działalności dokonuje sprzedaży towarów zarówno w kraju, jak i za granicę. W ramach zawartych umów spółka planuje wprowadzić rabat, który będzie udzielany na wszystkie dostawy towarów, a podstawą jego kalkulacji będzie wyłącznie obrót na wybranych i ustalonych między stronami grupach towarów. Zmiana umowy w tym zakresie będzie polegała na dodaniu/modyfikacji treści paragrafów zawierających definicję rabatu potransakcyjnego w sposób wskazujący, że rabat obliczony dla danej linii produktowej koryguje całą sprzedaż pomiędzy organizacjami w okresie, którego rabat dotyczy. Udzielone rabaty spółka zamierza dokumentować za pomocą zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT. Faktury te za dany okres będą obejmować wszystkie faktury z okresu, a ich wartość będzie wynikała z wyliczeń dokonanych zgodnie z ustalonymi zasadami. W związku z powyższym spółka zapytała, czy – po pierwsze – będzie ona uprawniona do wystawiania zbiorczych uproszczonych faktur korygujących w celu udokumentowania rabatu przydzielonego do dostaw towarów dokonanych w danym okresie oraz – po drugie – czy może nie umieszczać na tych fakturach m.in. numerów wszystkich faktur lub faktur korygujących ani dat dostaw z takich faktur, bowiem uproszczona faktura korygująca będzie dotyczyć wszystkich faktur (zwykłych i korygujących) wystawionych w okresie objętym korektą? Dyrektor KIS wyjaśniaW zakresie pierwszego pytania dyrektor KIS potwierdził, że spółka ma prawo do wystawiania zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących w celu dokumentowania rabatu udzielonego do wszystkich dostaw towarów dokonanych w danym okresie na rzecz kontrahenta. Przepis art. 106j ust. 3 ustawy o VAT dopuszcza praktykę wystawiania faktur korygujących (dotyczących rabatu) w ten sposób, że jedna korekta odpowiada więcej niż jednej fakturze sprzedaży. Faktura korygująca powinna wskazywać okres, za który udzielany jest rabat. Faktury korygujące wystawione w przypadku, gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów/świadczenia usług dokonanych dla jednego odbiorcy/świadczeniobiorcy w danym okresie – z uwagi na to, że ich weryfikacja odnosi się do określonego zbioru faktur pierwotnych – nie muszą zawierać danych dotyczących nazwy towarów objętych rabatem. Skoro rabat będzie udzielany kontrahentowi w odniesieniu do całości dokonanego z nim obrotu, to może on zostać udokumentowany poprzez wystawienie faktury korygującej uproszczonej, o której mowa powyżej. Odnosząc się do drugiego pytania dotyczącego zamieszczania na fakturze korygującej numerów wszystkich faktur, których korekta dotyczy i dat dostaw z takich dokumentów organ wskazał, faktura uproszczona powinna zawierać dane wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT. Wśród elementów ww. faktur korygujących, które są obowiązkowe, należy wskazać przede wszystkim numer kolejny oraz datę wystawienia tej faktury korygującej, numer identyfikujący ją w systemie KSeF oraz dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, określona w art. 106e ust. 1 pkt 1-5 oraz nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą. Jednakże faktura korygująca może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą – w przypadku, gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług na rzecz jednego dostawcy. Wnioskodawczyni nie może zastąpić numerów faktur pierwotnych i faktur korygujących, których zbiorcza, uproszczona faktura dotyczy wskazaniem, że rabat odnosi się do wszystkich faktur i faktur korygujących wystawionych w danym okresie. Z istoty wystawiania faktur korygujących wynika, że muszą one w swej treści odnosić się do konkretnych faktur pierwotnych. W związku z tym niezbędne jest powiązanie zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących z fakturami pierwotnymi poprzez wskazanie numerów i dat faktur, których korekta dotyczy. W związku z powyższym, stanowisko spółki w tym zakresie dyrektor KIS uznał za nieprawidłowe. |
Dyrektor KIS na temat zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących w KSeF
