Krajowy System e-Faktur miał za zadanie m.in. wyeliminować z obrotu gospodarczego sytuacje, w których podatnicy dowolnie wskazują daty wystawienia dokumentów na fakturach – co może wiązać się w niektórych przypadkach z przeniesieniem obowiązku podatkowego na inny okres. Okazuje się jednak – co potwierdzenie znajduje w jednej z najnowszych interpretacji dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – że czasem data wystawienia wskazana przez podatnika może różnić się od daty wygenerowania dokumentu w KSeF.
Podatnik świadczący usługi parkingowe
Z pytaniem do organu zwróciła się spółka, która w ramach prowadzonej działalności świadczy m.in. usługi najmu miejsc parkingowych na zamkniętym, ogrodzonym obszarze parkingu płatnego niestrzeżonego, czynnego w systemie całodobowym.
Spółka wskazała, że w ramach usługi udostępniane są oznakowane miejsca parkingowe znajdujące się na parkingu. Potwierdzenie zakończenia świadczenia usługi parkingowej i uiszczenie zapłaty za nią identyfikowane jest na podstawie numeru rejestracyjnego pojazdu, za pomocą którego użytkownik korzysta z usługi. Ze względu na specyfikę świadczonych usług, jedynym sposobem na uzyskanie przez wnioskodawczynię wiedzy na temat statusu nabywcy dla potrzeb podatku VAT, tj. że nabywca działa jak podatnik VAT w przypadku nabywania usługi od spółki jest uzyskanie takiej informacji poprzez oświadczenie samego klienta (nabywcy). Gdy po wykonaniu usługi (a tym samym po upływie terminu płatności) spółka uzyska informację od klienta, że działa on jak podatnik VAT w odniesieniu do zakupu usługi parkowania, spółka – zgodnie z przepisami – wystawi fakturę na rzecz nabywcy.
Dla zachowania terminu fakturowania określonego w art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, wystawiając fakturę ustrukturyzowaną spółka wskaże w polu P_1 struktury FA(3) lub jego odpowiedniku w kolejnych wersjach struktury logicznej, datę wystawienia nie późniejszą niż termin płatności. Taki dokument zostanie przesłany do KSeF niezwłocznie, nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu jej wytworzenia. Spółka podkreśliła, że taki termin podyktowany będzie powzięciem informacji przez nią o statusie nabywcy już po upływie terminu płatności wynagrodzenia za świadczoną usługę.
W związku z powyższym spółka zapytała, czy w przypadku, gdy po upływie terminu płatności uzyska ona informację o statusie nabywcy dla celów podatku VAT i wystawiając fakturę w KSeF wskaże w polu „data wystawienia” datę nie późniejszą niż dzień, w którym przypadał termin płatności, jednocześnie przesyłając dokument do KSeF nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu wytworzenia, lecz później niż w następnym dniu roboczym po dacie wystawienia wskazanej w polu P_1, dochowa ona ustawowego terminu wysyłki pliku XML do KSeF i nie uchybi normatywnym zasadom fakturowania ustrukturyzowanego.
Dyrektor KIS się zgadza
W odpowiedzi na wniosek organ wskazał, że co do zasady zgodnie z ustawą o VAT datą wystawienia faktury ustrukturyzowanej jest data przesłania faktury do KSeF – przy założeniu, że data wystawienia faktury, wskazana przez podatnika w polu P_1 jest tożsama z datą przesłania faktury do KSeF, przy czym dotyczy tą wyłącznie faktury wystawionej w trybie online. Za taką uznaje się fakturę, jeśli data jej przesłania do KSeF będzie zgodna z datą wystawienia faktury zadeklarowaną przez podatnika w polu P_1 pliku XML faktury.
Zgodnie z art. 106nda ust. 1 i ust. 2 ustawy, podatnik ma możliwość wystawienia faktury w postaci elektronicznej pod warunkiem, że faktura zostanie wystawiona zgodnie ze wzorem faktury ustrukturyzowanej oraz niezwłocznie przesłana do KSeF, nie później niż w następnym dniu roboczym po jej wystawieniu. Jeśli data przesłania faktury do KSeF będzie późniejsza niż data wskazana przez podatnika jako data wystawienia, to faktura taka zostaje uznana za wystawioną w trybie offline, a datą jej wystawienia będzie data wskazana przez podatnika na fakturze w polu P_1, nie zaś data jej przesłania do KSeF.
Organ w podsumowaniu stanowiska wskazał, że jeśli spółka wystawi fakturę z datą, która odpowiada dacie sprzedaży, natomiast fakturę wyśle do KSeF następnego dnia roboczego po dniu jej wytworzenia, wówczas taka faktura zostanie przekwalifikowana jako faktura wystawiona w jednym z trybów offline. W takiej sytuacji, jeśli data przesłania faktury do KSeF będzie późniejsza niż data wskazana na fakturze w polu P_1, to datą wystawienia faktury będzie data wskazana przez spółkę w polu P_1, nie zaś data jej przesłania do KSeF.
W związku z powyższym sposób fakturowania opisany przez spółkę jest zgodny z zasadami określonymi w przepisach ustawy o VAT.
