Krajowy System e-Faktu ma za sobą już pierwsze tygodnie obowiązywania dla większości podatników. Pomimo, że co do zasady wszystko odbywa się bez większych problemów, to jednak w niektórych sytuacjach w dalszym ciągu pojawiają się wątpliwości – m.in. w zakresie korygowania w KSeF faktur, które zostały wystawione przed datą jego wejścia w życie w formie papierowej (lub elektronicznej). W jednej z najnowszych interpretacji dyrektor KIS rozstrzygał kwestię oznaczenia dokumentu pierwotnego na fakturze korygującej wystawianej w KSeF. O szczegółach poniżej.
Sprawa podatnikaZ pytaniem do fiskusa zwrócił się podatnik będący biegłym sądowym w zakresie podatków (doradca podatkowy) i szacowania nieruchomości (rzeczoznawca majątkowy). Wskazał on, że z tytułu opiniowania dla organów uprawnionych do występowania o opinię biegłego (np. sądy, prokuratura) wystawia faktury VAT – po sporządzeniu opinii w sprawie. Samo wynagrodzenie otrzymuje średnio po 3-4 miesiącach i po tym czasie zdarza się, że musi wystawić korektę faktury z uwagi na zmniejszanie wynagrodzeń przez organy zlecające. Od 1 kwietnia 2026 r. jest on zobowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur i taka faktura trafia oficjalnie do sądu, prokuratury, policji – w zależności od tego, kto jest podmiotem zlecającym przygotowane opinii. Może zdarzyć się sytuacja, gdzie faktura pierwotna została wystawiona np. w lutym 2026 r. w formie papierowej, następnie została ona zakwestionowana w zakresie wynagrodzenia, co powoduje konieczność wystawienia faktury korygującej, jednak już przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. W związku z tym pojawiło się pytanie, czy jeżeli przed wejściem w życie obowiązkowego KSeF wnioskodawca wystawił fakturę papierową bez numeru KSeF, natomiast po 1 kwietnia 2026 r. będzie musiał wystawić do niej korektę już przy użyciu systemu, to w polu faktury korygującej „numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca” prawidłowe będzie wpisanie numeru własnego faktury wcześniej wystawionej, pozostawienie tego pola pustego czy wpisanie dowolnego ciągu znaków? Stanowisko fiskusaDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie podzielił podejścia podatnika, który uznał, że w polu tym powinien wpisać numer własny faktury wcześniej wystawionej, ponieważ pozostawienie tego pola pustym spowoduje wadliwość formalną korygującej faktury ustrukturyzowanej, a dowolny ciąg znaków będzie odniesieniem do danych nieistniejących. Zdaniem organu, faktury są dokumentem sformalizowanym, zatem co do zasady muszą być wystawiane zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową faktury, gdy sprzecznie z jej treścią wykazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Zgodnie z art. 106j ust. 2 pkt 2a i pkt 3 ustawy o VAT faktura korygująca powinna zawierać m.in.:
Jednocześnie należy mieć na uwadze – na co zwrócił uwagę organ – że w ramach obowiązkowego KSeF również w stosunku do faktur pierwotnych wystawionych wcześniej poza systemem faktury korygujące są wystawiane w formie ustrukturyzowanej. Z treści przywołanego wyżej przepisu wynika, że ustawodawca przewidział wyjątek w zakresie wskazywania na fakturze korygującej ustrukturyzowanej numeru KSeF faktury pierwotnej – mianowicie w sytuacji, gdy faktura pierwotna była wystawiona poza systemem. W takiej sytuacji na fakturze korygującej podatnik nie wskazuje takiego numeru, bowiem go po prostu nie ma. Pole „numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca” podatnik powinien zostawić zatem puste. |
Korygowanie faktur wystawionych poza KSeF – najnowsza interpretacja
