Wraz ze zbliżającym się terminem wejścia w życie Krajowego Systemu e-Faktur pojawia się coraz więcej pytań i wątpliwości. Podatnicy zastanawiają się m.in., co w sytuacji, gdy otrzymają fakturę wystawioną poza KSeF – czy będą uprawnieni do odliczenia VAT z takiego dokumentu? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozwiewa te wątpliwości.
Jedna z najnowszych interpretacji indywidualnych dotycząca możliwości odliczenia VAT z faktur zakupowych wystawionych poza KSeF to odpowiedź na pytanie spółki będącej podmiotem polskim i jednocześnie zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem jej działalności jest sprzedaż hurtowa, dystrybucja oraz promocja produktów farmaceutycznych i medycznych. Spółka w ramach działalności nabywa różnego rodzaju towary i usługi zarówno od polskich podatników VAT, jak i od podmiotów nieposiadających siedziby na terytorium kraju, ale posiadających tu stałe miejsce prowadzenia działalności. Nabywane przez spółkę towary oraz usługi służą prowadzonej działalności gospodarczej i są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Spółka zwróciła się z pytaniem do dyrektora KIS, co w sytuacji, gdy po wejściu w życie obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur otrzyma od kontrahenta fakturę wystawioną poza systemem – z powodu problemów technicznych u dostawcy albo w związku z twierdzeniem dostawcy, że nie posiada miejsca prowadzenia działalności w Polsce bądź też z innego powodu. Czy w takiej sytuacji spółka będzie miała prawo odliczenia VAT naliczonego wynikającego z takich dokumentów?
Zdaniem wnioskodawczyni również to, że faktury zakupowe zostaną wystawione poza KSeF (w innej formie niż faktura ustrukturyzowana) i także poza KSeF zostaną przez nią odebrane, nie stoi na przeszkodzie jej prawu do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tych dokumentów. Pomimo bowiem niezachowania odpowiedniej formy ich wystawienia i przekazania, będą one dokumentowały rzeczywiste transakcje służące spółce do działalności opodatkowanej, w związku z czym niezasadne jest pozbawianie jej prawa do skorzystania z możliwości odliczenia VAT.
Dyrektor KIS potwierdza
Organ zgodził się z takim stanowiskiem spółki.
Przede wszystkim wskazał na podstawową zasadę, zgodnie z którą warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (czyli powstanie zobowiązania podatkowego). Zatem brak związku między nabywanymi towarami lub usługami a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi wyklucza możliwość odliczenia VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur.
Jednocześnie ustawodawca w przepisach ustawy o VAT wskazał katalog przesłanek negatywnych, które uniemożliwiają podatnikowi odliczenie VAT naliczonego. Analizując przepisy w tym zakresie należy stwierdzić, że jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy do odliczenia podatku naliczonego nie wskazano sytuacji, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów lub usług, które zostały wystawione bez użycia obowiązkowego KSeF.
Organ podkreślił, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT.
Ważne! Wszelkie ograniczenia tego prawa wpływają na neutralność tego podatku (co jest jego podstawowym założeniem) i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
Dowód prawa do odliczenia
Podsumowując, fiskus stanął na stanowisku, że prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej lub ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Ważne! Tym samym fiskus potwierdził, że otrzymanie przez podatnika faktury wystawionej poza KSeF po 1 lutego 2026 r. nie pozbawi podatnika prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Bezpieczny kierunek
Nie jest to jedyna taka interpretacja. Organy zgodnie twierdzą, że otrzymanie faktury wystawionej poza KSeF nie pozbawia nabywcy prawa do odliczenia VAT naliczonego. To zdecydowanie dobra informacja dla podatników. Trzeba się bowiem spodziewać, że przynajmniej na początku obowiązywania systemu będą pojawiać się problemy zarówno z wystawianiem, jak i odbieraniem faktur. Podatnicy mogą zatem spać spokojnie – również od takich faktur będą mogli odliczyć VAT bez obawy o zakwestionowanie takiej czynności przez urząd skarbowy.
