Przedsiębiorcy podejmujący dalszą naukę – np. na studiach – zastanawiają się często, czy poniesione przez nich wydatki na opłatę tej nauki, jak czesne na studiach mogą mieć wpływ na ich działalność gospodarczą w szczególności poprzez możliwość zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów. W jednej z ostatnich interpretacji organ wyraził pogląd, że wydatki takie mogą stanowić koszt uzyskania przychodu – jednak pod pewnymi warunkami. Jakie to warunki i jak wygląda podejście organów? Szczegóły poniżej.
Przedsiębiorca na studiach
Sprawa dotyczyła podatnika prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wykonywania instalacji elektrycznych. Wnioskodawca wskazał, że w październiku 2025 r. rozpoczął na wydziale elektrycznym politechniki studia zaoczne na kierunku elektrotechnika. Podkreślił, że w związku z intensywnym rozwojem i transformacją branży elektroenergetycznej musi on posiadać wiedzę wykraczającą poza podstawowe uprawnienia elektryczne. Program studiów rozpoczętych przez wnioskodawcę jest tak ułożony, że jego realizacja zapewni mu niezbędną wiedzą w zakresie montażu i serwisu nowoczesnych instalacji.
Jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność musi on osobiście posiadać te kompetencje, aby móc konkurować o zlecenia przemysłowe oraz w przyszłości uzyskać uprawnienia budowlane w specjalności instalacyjnej w zakresie sieci, instalacji i urządzeń elektrycznych i elektroenergetycznych. Studia na politechnice są jedyną drogą do zdobycia tych uprawnień, które pozwolą mu na samodzielne projektowanie i nadzorowanie prac, co obecnie musi zlecać podmiotom zewnętrznym, ponosząc tym samym dodatkowe koszty.
Zdaniem wnioskodawcy, wydatki, jakie ponosi on na czesne za studia, rozpoczęte w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej o tym samym profilu, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w całości w ramach prowadzonej działalności. Przemawia za tym przede wszystkim związek z przychodami, a także zawodowy – nie osobisty – charakter wydatku. Wnioskodawca podkreślał, że studia rozpoczął już w trakcie prowadzenia firmy, a ich program jest ściśle dopasowany do profilu prowadzonej działalności. Oznacza to, że nie jest to edukacja dla celów ogólnych, lecz specjalistyczne kształcenie inżynierskie, które jest niezbędne do zwiększenia konkurencyjności na rynku i osiągania przychodów z działalności.
Stanowisko organu
Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem podatnika.
Przede wszystkim wskazał, że warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie poniższych warunków:
- wydatek został poniesiony przez podatnika (pokryty z jego środków i niezwrócony mu w żadnej formie);
- wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;
- został poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów;
- został prawidłowo udokumentowany;
- nie jest wydatkiem wskazanym w katalogu wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów.
Aby wydatek mógł stanowić koszt uzyskania przychodu w działalności, musi być poniesiony wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego. Wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej, a ich poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo. Dlatego wydatki poniesione przez przedsiębiorcę mogą w tym konkretnym przypadku zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Podsumowanie
Z omawianej interpretacji wyłaniają się podstawowe warunki, które muszą zostać spełnione, by wydatek na studia przedsiębiorcy mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. I tak, wydatki na kształcenie mogą być kosztem, jeżeli:
- służą podnoszeniu kwalifikacji potrzebnych w działalności,
- mają bezpośredni związek z jej profilem,
- nie mają charakteru osobistego (ogólnego podnoszenia wykształcenia).
W omawianej sprawie studia elektrotechniczne były ściśle powiązane z działalnością podatnika – zdobycie wykształcenia umożliwi rozwój firmy, zdobycie uprawnień i rozszerzenie zakresu usług. Dlatego też mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
