Od 1 stycznia 2026 r. zaczną obowiązywać nowe przepisy ograniczające możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych dotyczących samochodów osobowych. Zmiana ta jest szczególnie istotna dla przedsiębiorców planujących leasing operacyjny jeszcze w 2025 r.
Podatnik może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów część opłat leasingowych proporcjonalnie do wartości samochodu. Limitowaniu podlega część kapitałowa raty leasingowej – czyli ta, która stanowi spłatę wartości samochodu.
Od 1 stycznia 2026 r. przy ustalaniu proporcji będą stosowane następujące limity:
- 225 000 zł – samochody elektryczne i wodorowe,
- 150 000 zł – samochody spalinowe o emisji CO₂ < 50 g/km,
- 100 000 zł – samochody spalinowe o emisji CO₂ ≥ 50 g/km.
Ważne! Zawarcie umowy leasingu jeszcze w 2025 r. nie pozwala na zachowanie dotychczasowych zasad rozliczeń w 2026 r.
W przepisach przejściowych nie przewidziano ochrony praw nabytych dla umów leasingu operacyjnego samochodów osobowych. Opłaty wynikające z takich umów, ponoszone od 1 stycznia 2026 r., będą kosztem podatkowym wyłącznie w ramach nowych limitów.
Nie wprowadzono przepisu pozwalającego na stosowanie dotychczasowych zasad do umów leasingu operacyjnego, najmu i podobnych.
Ważne! Wyjątek dotyczy jedynie samochodów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych do 31 grudnia 2025 r., które zachowują „stare” limity przez cały okres użytkowania.
Potwierdza dyrektor KIS
Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z 15 października 2025 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.474.2025.1.MF:
Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego – w listopadzie 2025 r. Spółka zamierza zawrzeć umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego o wartości przekraczającej 150 000 zł. Samochód ten będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Umowa leasingu zostanie zawarta na czas określony i będzie spełniać warunki wskazane w ustawie o CIT (dotyczące uznania umowy za leasing operacyjny).
Spółka będzie uiszczać comiesięczne raty leasingowe i rozliczać je w kosztach uzyskania przychodów z uwzględnieniem limitu 150 000 zł, stosując proporcję wynikającą z wartości pojazdu. Emisja CO₂ będzie wyższa niż 50 g/km. Jednakże zmiany przepisów od 1 stycznia 2026 r. przewidują nowe limity – w tym limit 100 000 zł dla samochodów spalinowych o emisji CO₂ równej lub wyższej niż 50 g/km.
W związku z powyższym Spółka powzięła wątpliwość, czy do rat leasingowych ponoszonych od 2026 r. (dotyczących umowy zawartej jeszcze w 2025 r.) należy stosować nowy, niższy limit, czy też limit dotychczasowy.
Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem spółki, że opłaty leasingowe powinny być rozliczane zgodnie z przepisami obowiązującymi w momencie zawarcia umowy. Zwrócił uwagę, że ustawodawca wprowadził wyjątkowo długie vacatio legis (4 lata) dla zmian w PIT i CIT i jednoznacznie wskazał ich cel:
- zaproponowane rozwiązanie wprowadza zachętę dla przedsiębiorców do sukcesywnej wymiany flot pojazdów spalinowych na pojazdy niskoemisyjne, przepisy wprowadzają czytelne, długofalowe rozwiązanie, które gwarantuje pewność prawną i ułatwia zarządzanie flotami przez przedsiębiorców,
- jednocześnie, daje im czas na dostosowanie procesu przechodzenia na transport niskoemisyjny do swoich strategii prowadzenia działalności gospodarczej.
Ważne! Opłaty wynikające z umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego zawartej w 2025 r. i ponoszone od 1 stycznia 2026 r. będą stanowiły koszty uzyskania przychodów wyłącznie w ramach nowych limitów.
Przykład: Podatnik zamierza zawrzeć w listopadzie 2025 r. umowę leasingu operacyjnego samochodu spalinowego o wartości 190 000 zł (emisja 100 g/km):
- do 31 grudnia 2025 r. znajdzie zastosowanie limit 150 000 zł, współczynnik kosztowy:
150 000 / 190 000 = 78,95%, - od 1 stycznia 2026 r. będzie miał zastosowanie limit 10 .000 zł, współczynnik kosztowy:
100 000 / 190 000 = 52,63%.
Podstawa prawna:
- art. 23 ust. 1 pkt 47a, art. 23 ust. 5e ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.)
- art. 16 ust. 1 pkt 49a, art. 16 ust. 5e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.)
- art. 3, art. 4, art. 41 pkt 4 ustawy z 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2269 ze zm.)
