Nie od dziś wiadomo, że skarbówka nieprzychylnie odnosi się do przedsiębiorców, którzy chcą zaliczyć wydatki na ubrania wykorzystywane w działalności do kosztów podatkowych. Niejednokrotnie pojawiały się niekorzystne dla podatników interpretacje, odmawiające im prawa do zwiększenia kosztów uzyskania przychodów o koszty odzieży, która – jak argumentują podatnicy – jest im niezbędna w wykonywanej działalności gospodarczej. Okazuje się jednak, że nie każda odzież jest z automatu skreślona z uwagi na brak związania z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Wątpliwości przedsiębiorcy
O wyjaśnienie wątpliwości w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na odzież ochronną związaną z wykonywaną działalnością zwrócił się do dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie m.in. budownictwa, projektowania infrastruktury drogowej, przeglądów dróg czy nadzorów inwestorskich. We wniosku podkreślił, że w zakresie wykonywanej działalności występują m.in. zagrożenia takie jak potrącenie przez sprzęt budowlany lub pojazdy na drogach publicznych, uszkodzenia wzroku i chorób płuc w wyniku pylenia materiałów budowlanych, poparzenia i zatrucia, porażenie prądem czy urazy narządów w wyniku upadków z wysokości.
Jego wątpliwości dotyczyły tego, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na odzież ochronną wykorzystywaną wyłącznie do prowadzonej działalności, taką jak np.:
- kurtka robocza z pasami odblaskowymi,
- buty ochronne zapewniające ochronę przez urazami nóg,
- kask zapewniający ochronę głowy w przypadku upadku z wysokości,
- rękawice ochronne,
- maseczki przeciwpyłowe,
- okulary ochronne zabezpieczające przed pyleniem lub oślepieniem.
Zdaniem przedsiębiorcy wydatki poniesione na wskazane elementy odzieży mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Wykonawcy robót budowlanych przysługują bowiem te same warunki wykonywania pracy i te same środki ochrony indywidualnej zapewniające zachowanie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, co pracownikowi zatrudnionemu w firmie, a ustawa o PIT nie wyłącza wydatków na odzież ochronną dla pracowników z kosztów uzyskania przychodów.
Organ przychylny przedsiębiorcy
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z przedsiębiorcą w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na odzież ochronną do kosztów podatkowych.
Organ wskazał, że aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien spełniać łącznie następujące warunki:
- pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła,
- nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 ustawy o PIT),
- być właściwie udokumentowany.
Co do zasady – jak podkreślił organ – wydatki takie jak odzież czy obuwie służą również potrzebom osobistym przedsiębiorcy, w związku z czym pozostają one bez związku z osiąganiem przychodów z działalności. Dyrektor KIS przywołał wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 stycznia 2001 r. (sygn. akt SA/Sz 1875/99), w którym sąd uznał, że ubranie w postaci koszul czy butów to rzeczy osobiste, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów niezależnie od tego, czy i w jakim stopniu służą prowadzonej działalności gospodarczej.
Jednak – co wyraźnie zaznaczył fiskus – przedsiębiorca we wniosku o interpretację wykazał związek przyczynowo-skutkowy między wydatkami na odzież ochronną a uzyskiwaniem przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Wykazał on, że zakupioną odzież będzie wykorzystywał wyłącznie w prowadzonej działalności. Ponadto ustawodawca nie wyłączył tego rodzaju wydatków z kosztów uzyskania przychodów poprzez umieszczenie ich w art. 23 ustawy o PIT, dlatego należy uznać, że spełnione są warunki do zaliczenia wydatków na odzież ochronną do kosztów prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności. Są to bowiem wydatki poniesione w celu zachowania zasad bezpieczeństwa i higieny pracy.
Odzież niezbędna dla celów bhp
Powyższa interpretacja jest bardzo istotna z punktu widzenia przedsiębiorców działających w branży, w której odzież jest jednym z niezbędnych elementów do prawidłowego i bezpiecznego wykonywania zadań. Jak bowiem widać, organy przychylnie podchodzą do możliwości zaliczania wydatków na tego rodzaju odzież do kosztów działalności. Podatnicy prowadzący działalność w podobnych jak w opisanej interpretacji branżach powinni o tym pamiętać.
Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 marca 2025 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.98.2025.2.AA
Podstawa prawna:
