Ulga termomodernizacyjna to stosunkowo młoda preferencja, jednak chętnie wykorzystywana przez podatników – skorzystanie z niej może bowiem w znaczący sposób obniżyć podatek dochodowy za rok, za który podatnik korzysta z ulgi. Wątpliwości jednak czasem budzi katalog wydatków, jakie podatnicy mogą w ramach tej ulgi rozliczyć. Jedna z takich wątpliwości dotyczyła wydatków poniesionych na wykonanie dachu – nie tylko jego docieplenia, ale również wymiany pokrycia. W związku z rozbieżnościami w interpretacjach, minister finansów wydał interpretację ogólną, w której sprecyzował, co może stanowić wydatek do odliczenia w ramach ulgi.
WątpliwościWykaz wydatków, które podatnicy mogą rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej jest zawarty w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (rozporządzenie znowelizowane 19 grudnia 2024 r. w zakresie katalogu wydatków). Zmiany istotne z punktu widzenia interpretacji prezentuje poniższa tabela.
Mimo jednoznacznego stanu prawnego co do braku możliwości odliczenia w ramach tej ulgi wydatków na wzniesienie przegrody budowlanej, wystąpiły rozbieżności co do tego, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej możliwe jest odliczenie wydatków dotyczących pokryć dachowych (jako wydatków na przegrodę budowlaną). W interpretacjach indywidualnych pojawiły się dwie linie interpretacyjne – jedna mówiła o możliwości uwzględniania wydatków poniesionych na wymianę dachu w uldze termomodernizacyjnej, natomiast druga wskazywała, że tego rodzaju wydatek nie jest możliwy do odliczenia w ramach tej preferencji podatkowej. Stanowisko ministra finansów i gospodarkiW interpretacji ogólnej minister przede wszystkim wskazał, że jednym z najważniejszych warunków określających ulgę termomodernizacyjną jest rodzaj materiału (usługi) wykorzystanego w przedsięwzięciu termomodernizacyjnym. Wykaz materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych ujęty w załączniku do rozporządzenia nie pozwala na odliczenie wydatków, które finalnie pozostają bez wpływu na poprawę jakości powietrza i efektywności energetycznej budynków. W załączniku do rozporządzenia nie są wykazane wydatki na wymianę dachu, jak również usługa dotycząca tego przedsięwzięcia.Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia, odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów, wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem. Niniejszy przepis wskazuje wprost, że chodzi o materiały wykorzystywane do docieplenia dachów jednocześnie wchodzące w skład systemu dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, nie natomiast samo pokrycie czy poszycie dachowe. Uznając, że dach pełni przegrodę budowlaną, poniesione przez podatnika do końca 2024 r. wydatki na docieplenie dachu materiałem izolacyjnym powodującym zmniejszenie strat ciepła przez przenikanie, uprawniały podatnika do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na materiały budowlane i urządzenia (a także usługi) na docieplenie tej przegrody budowlanej. W stanie prawnym od 1 stycznia 2025 r. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia dachów są wprost wymienione w wykazie materiałów budowlanych i urządzeń uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. PodsumowanieZ wydanej interpretacji ogólnej wynika wprost, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnicy mogą odliczyć wydatki na zakup materiałów lub usług w związku z dociepleniem dachu, a nie na wymianę jego pokrycia. Jest to znacząca różnica, z której często podatnicy nie zdają sobie sprawy, a tym samym błędnie korzystają z ulgi, co może spowodować obowiązek korekty odliczenia i konieczność dopłaty podatku wraz z odsetkami. interpretacja ogólna Ministra Finansów i Gospodarki z 7 maja 2026 r., nr DD3.8203.2.2024 |
Interpretacja ogólna ministra finansów w sprawie ulgi termomodernizacyjnej przy dociepleniu dachu
