Wraz z rozwojem sztucznej inteligencji podatnicy zaczynają się zastanawiać, jakie skutki podatkowe może nieść ze sobą korzystanie z niej w codziennym życiu – nie tylko prywatnym, ale także biznesowym. Coraz częściej zdarza się bowiem, że sztuczna inteligencja jest wykorzystywana dla celów zarobkowych tak przez przedsiębiorców, jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności.
Jeśli nie działalność, to co?
Wątpliwości odnośnie klasyfikacji przychodów osiąganych przy użyciu sztucznej inteligencji powziął podatnik, który (poza przychodami z umowy o pracę) osiągał przychody ze źródeł internetowych – platform, na których udostępniał grafiki generowane przez AI lub swój głos. We wniosku do dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że wcześniej prowadził również działalność gospodarczą, którą w 2022 r. zamknął. Osiągane przez niego przychody z platform internetowych mają charakter pasywny – wykonywane czynności nie noszą znamion działalności gospodarczej, bowiem podatnik nie prowadzi jej w sposób zorganizowany, nie posiada miejsca na prowadzenie tej działalności, nie prowadzi ewidencji ani rejestrów. Raz stworzone przez niego grafiki czy udostępnienie głosu przynosi przychód pasywny, bez konieczności specjalnego zaangażowania z jego strony.
Dodatkowo wnioskodawca podkreślił, że w wykonywaniu tych czynności nie wykorzystuje majątku, który wcześniej służył prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a także nie ma w planach rozwinięcia tego rodzaju aktywności na większą skalę – jest to bowiem jedynie uzupełnienie jego przychodów z głównego źródła utrzymania, jakim jest umowa o pracę. Jego wątpliwość dotyczyła kwestii, czy osiągane przychody powinien mimo to zakwalifikować jako przychody z działalności, czy będą to inne źródła określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jego zdaniem osiągane przychody nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej, bowiem nie wymagają zaangażowania z jego strony, a wykonywane czynności nie mają charakteru ani cech działalności. Zatem powinny one zostać zakwalifikowane jako przychody z innych źródeł.
Inne źródła przychodów
Dyrektor KIS zgodził się z podatnikiem co do klasyfikacji osiąganych przez niego przychodów do przychodów z innych źródeł.
Przede wszystkim fiskus wskazał, że pozarolniczą działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT jest działalność, która ma poniższe cechy:
jest działalnością zarobkową,
jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły,
jest prowadzona we własnym imieniu i na własny rachunek.
Jednocześnie objaśnił, co należy rozumieć m.in. przez działalność zarobkową – nie może być przez to rozumiane każde działanie podatnika zapewniające zysk.
Ważne! Działalnością zarobkową jest zespół zorganizowanych czynności, a nie jednorazowe działanie skutkujące przyrostem majątkowym po stronie podatnika.
Tylko jeśli czynności podejmowane przez podatnika wyczerpują wymienione znamiona, tj. ich rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania, wskazują na działalność gospodarczą, przychody z nich osiągane powinny być traktowane właśnie w ten sposób. Zdaniem organu w indywidualnej sprawie podatnika: „(…) nie ma podstaw do uznania, że przychody z tytułu udostępniania sklonowanego Pana głosu oraz wygenerowanej grafiki zostały osiągnięte w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie podejmuje Pan tej aktywności w celach zarobkowych. Chociaż grafika i sklonowany głos raz udostępnione przynoszą przychód, to jednak w Pana działaniu nie ma ani zorganizowania, ani ciągłości.”.
Podsumowując, przychody osiągnięte przez podatnika zdaniem organu nie mogą zostać zaliczone do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Właściwe będzie zakwalifikowanie ich jako przychody z innych źródeł określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Przychody takie powinny zostać, zgodnie z przepisami, opodatkowane według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.
Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.190.2025. 1.MN
Podstawa prawna:
art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 27 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. 2025 r., poz. 163 ze zm.)
