Zbliżająca się końcówka roku to dla podatników intensywny okres, związany m.in. z obowiązkami, jakich muszą dopełnić w odpowiednich terminach. Część z nich musi sporządzić dokumentację cen transferowych za rok poprzedni oraz złożyć odpowiednie dokumenty do urzędu skarbowego. O tym, kto jest zobowiązany i w jakich terminach powinien się wywiązać z tych obowiązków – poniżej.
Dla kogo dokumentacja cen transferowych?
Do sporządzenia dokumentacji cen transferowych są zobowiązani podatnicy dokonujący z podmiotami powiązanymi transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym, których wartość przekroczyła w roku podatkowym poniższe wartości:
- 10 000 000 zł – dla transakcji towarowych (czyli dotyczących np. sprzedaży materiałów, towarów, wyrobów),
- 10 000 000 zł – dla transakcji finansowych (np. pożyczek, kredytów),
- 2 000 000 zł – dla transakcji usługowych (np. usługi marketingowe, doradcze, informatyczne),
- 2 000 000 zł – dla pozostałych transakcji.
Dodatkowo obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych może pojawić się w przypadku dokonywania transakcji z podmiotami – również niepowiązanymi – mającymi siedzibę lub miejsce zarządu w tzw. rajach podatkowych, czyli krajach stosujących szkodliwą konkurencję. W przypadku takich transakcji progi dokumentacyjne wynoszą:
- 2 500 000 zł – dla transakcji finansowych,
- 500 000 zł – dla pozostałych transakcji.
Ważne! Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi powinni zweryfikować łączną wartość tych transakcji w roku 2024, z podziałem na transakcje towarowe, usługowe czy też finansowe.
Wówczas będą mogli stwierdzić, czy obowiązek dotyczy ich sporządzania dokumentacji.
Zwolnienia z obowiązków
Nie zawsze, gdy łączna wartość transakcji przekracza wskazane progi, pojawi się obowiązek sporządzania dokumentacji. Najczęściej może pojawić się zwolnienie polegające na tym, że w przypadku transakcji krajowych (dokonywanych z polskim podmiotem powiązanym), w przypadku gdy podmioty powiązane:
- nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego,
- nie korzystają ze zwolnienia opodatkowania dochodów uzyskanych z działalności strefowej i określonej w decyzji o wsparciu,
- nie poniosły straty podatkowej
nie będą miały obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych.
Ważne! Powyższe warunki muszą być spełnione łącznie.
Oczywiście występują również inne odstępstwa od obowiązku sporządzania dokumentacji, jednak najczęściej spotykanym jest to wskazane powyżej.
Informacja o cenach transferowych TPR
Dokumentację cen transferowych trzeba sporządzić, ale nie trzeba ich przesyłać do organów – podatnicy muszą to robić jedynie na wezwanie urzędu. Inną kwestią jest natomiast informacja o cenach transferowych TPR (TPR-C dla podatników CIT oraz TPR-P dla podatników PIT).
Podmioty zobowiązane do sporządzenia dokumentacji cen transferowych mają obowiązek składania naczelnikowi właściwego dla podatnika urzędu skarbowego informacji o cenach transferowych, sporządzonej według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego na stronie Ministerstwa Finansów.
Informacja TPR zawiera – poza danymi podstawowymi jednostki – m.in. takie dane, jak:
- informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych,
- informacje dotyczące stosowanych cen transferowych oraz metod ich weryfikacji,
- oświadczenie podmiotu, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny objęte dokumentacją są ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (warunki rynkowe).
Istotne terminy
Podatnicy, którzy nie mogą skorzystać ze zwolnień z obowiązku sporządzania dokumentacji, powinni pamiętać, że obowiązków trzeba dopełnić w ściśle określonych terminach.
- Sporządzenie dokumentacji cen transferowych (local file) – do końca 10 miesiąca po zakończeniu roku obrotowego (najczęściej: 31 października 2025 r.).
- Sporządzenie oraz przesłanie informacji o cenach transferowych (TPR-C/TPR-P) – do końca 11 miesiąca po zakończeniu roku obrotowego (najczęściej: 1 grudnia 2025 r. z uwagi na to, że 30 listopada wypada w niedzielę).
- Sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych (dla największych podmiotów, sporządzających skonsolidowane sprawozdanie finansowe) – do końca 12 miesiąca po zakończeniu roku obrotowego (najczęściej: 31 grudnia 2025 r.).
Podstawa prawna:
