Wejście w życie Krajowego Systemu e-Faktur wywołało spore zamieszanie. Jednym z powodów były m.in. wizualizacje faktur, a właściwie podejście fiskusa do ich przesyłania. W pierwszych wydawanych w tym zakresie interpretacjach dyrektor KIS wskazywał, że jeśli na wizualizacjach faktur znajdą się dodatkowe dane, których nie było na fakturze ustrukturyzowanej – nawet w sytuacji, gdy nie mają one wpływu na przedmiot, wartość czy charakter transakcji – takie dokumenty mogą zostać uznane za odrębne faktury, ze wszystkimi tego konsekwencjami. Aktualnie można jednak zaobserwować powoli zmieniające się stanowisko organów. O szczegółach poniżej.
Zmiana podejścia dyrektora KIS
Powyżej wskazane stanowisko organów było mocno krytykowane – podkreślane było m.in., że nawet z Podręcznika KSeF 2.0 autorstwa Ministerstwa Finansów nie wynika, aby wizualizacja faktury miała być wiernym odzwierciedleniem faktury ustrukturyzowanej w formacie XML. Czy to w związku z krytyką, czy po przeanalizowaniu przepisów oraz poprzedniego podejścia, dyrektor KIS 15 lipca br. wydał interpretację indywidualną, z której wynika stanowisko odmienne od prezentowanego dotychczas.
Sprawa dotyczyła spółki, która we wniosku wskazała, że w ramach przyjętego modelu biznesowego oraz w celu usprawnienia komunikacji handlowej, logistycznej i operacyjnej z kontrahentami, również w transakcjach krajowych, przesyła ona wybranym kontrahentom drogą mailową wizualizację faktury, która jest generowana z wewnętrznego systemu spółki. Wnioskodawczyni wskazała, że poza danymi zawartymi w fakturze ustrukturyzowanej, wizualizacja może zawierać dodatkowe informacje o charakterze technicznym, logistycznym oraz handlowym, które nie są elementami wymaganymi przepisami ustawy o VAT ani nie wpływają na wysokość podstawy opodatkowania czy też na charakter transakcji, a mają wyłącznie charakter pomocniczy dla kontrahenta.
W związku z powyższym spółka zapytała, czy przesyłanie kontrahentom, obok faktury ustrukturyzowanej wystawionej w KSeF, wizualizacji faktury z wewnętrznego systemu, zawierającej dodatkowe informacje, niemające wpływu na treść tej transakcji, powoduje obowiązek zapłaty VAT na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT?
Wizualizacja z dodatkowymi informacjami to nie (zawsze) nowa faktura
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej zgodził się ze spółką, że przesyłanie kontrahentom, obok faktury wystawionej w KSeF, wizualizacji faktury z wewnętrznego systemu, zawierającej dodatkowe informacje, niemające wpływu na treść transakcji, nie spowoduje obowiązku zapłaty VAT na podstawie art. 108 ust. 1 – nie będzie więc traktowane jako odrębna faktura.
Organ wskazał, że podkreślenia wymaga, że w kontekście wizualizacji faktury ustrukturyzowanej istotne jest, aby informacje zawarte w wizualizacji nie zaburzyły w jakimkolwiek stopniu czytelności dokumentu. Przekazywany przez spółkę wydruk z wewnętrznego systemu musi odzwierciedlać wszystkie informacje zawarte w pliku XML. Na wizualizacji powinny być również umieszczone dane, które pozostają spójne z danymi zawartymi w fakturze wystawionej za pomocą Krajowego Systemu e-Faktur. Wizualizacja powinna również zawierać te elementy, które zawierałyby faktury wystawione przy użyciu KSeF, tj. dane na wizualizacji faktury powinny odzwierciedlać wszystkie informacje zawarte w systemie w KSeF w pliku XML. Warto podkreślić również, że w przekazywanej nabywcy fakturze w stosunku do zawartości wystawionej w KSeF faktury (pliku XML) nie mogą wystąpić sprzeczności. Wizualizacja e-faktury nie powinna zawierać dodatkowych informacji dotyczących przedmiotu transakcji, które nie zostały zawarte w treści faktury ustrukturyzowanej. Takie działanie mogłoby wprowadzić w błąd co do przedmiotu transakcji.
Tym samym, jeżeli wizualizacja faktury w pełni odzwierciedla treść faktury ustrukturyzowanej, a wymienione przez spółkę we wniosku dane dodatkowe (jak np. informacja o udzielonym rabacie, logotyp spółki, kod klienta, kod pochodzenia towarów, numer zamówienia czy waga brutto zamówionego towaru) nie zaburzają czytelności faktury i nie powodują sprzeczności pomiędzy fakturą ustrukturyzowaną a wizualizowaną, to dojdzie do prawidłowego udostępnienia faktury w formacie XML poza KSeF. Należy uznać zatem, że udostępnione kontrahentom wydruki generowane z wewnętrznego systemu będą stanowić wizualizacje faktur przesyłanych do KSeF – a nie odrębne faktury.
Podsumowanie
Jak widać po powyższej interpretacji, stanowisko organów odnośnie wizualizacji faktur może ulec zmianie, co jest w tym przypadku dobrą wiadomością dla podatników. Jednak czy jest to odosobniony przypadek, czy początek nowego podejścia – okaże się za jakiś czas.
