NSA w sprawie opodatkowania PIT zwrotu pracownikom kosztów dojazdu do pracy

Wątpliwości pracodawcy

Z wnioskiem o interpretację indywidualną zwróciła się do organu spółka prowadząca zakład przetwórstwa mięsa drobiowego, który znajduje się w niewielkiej miejscowości poza ośrodkami miejskimi. Z powodu braku transportu publicznego pracownicy dojeżdżają prywatnymi samochodami do pracy. W związku z tym spółka postanowiła zwracać pracownikom koszty dojazdu w postaci miesięcznego ryczałtu pieniężnego w wysokości jak najbardziej zbliżonej do wartości odpowiadającej poniesionym przez nich wydatkom na dojazdy.

Spółka chciała wiedzieć, czy w związku z dokonywaniem wypłat tego rodzaju u pracowników powstanie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym, w związku z czym spółka jako płatnik będzie obowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia zaliczki na PIT od takich wypłat. Jej zdaniem, zwrot takich kosztów pracownikom nie powoduje u nich powstania przychodu, a w konsekwencji spółka nie stanie się płatnikiem w odniesieniu do tych wypłat. Pracodawca bowiem jest zobowiązany do organizacji pracy w sposób zapewniający pełne wykorzystanie czasu pracy, przez co należy rozumieć między innymi zapewnienie pracownikom dojazdu do zakładu pracy.

Dyrektor KIS przeciwny takiemu podejściu

Organ nie zgodził się z takim podejściem i uznał, że zwrot kosztów dojazdu mieści się w kategorii przychodów ze stosunku pracy i przez to podlega opodatkowaniu. Ustawa o PIT zawiera otwarty katalog przychodów ze stosunku pracy, którymi są wszelkie wypłaty pieniężne oraz świadczenia skutkujące realnym przysporzeniem majątkowym po stronie pracownika. W konsekwencji na spółce jako na płatniku z tytułu tych wypłat będzie ciążyć obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy.

Sądy mają podobne zdanie

Spółka złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, jednak sąd przyznał rację organowi. Zwrócił uwagę na art. 21 ust. 1 pkt ustawy o PIT, który zwalnia od podatku zwrot kosztów dojazdu w sytuacji, gdy obowiązek zwrotu wynika wprost z innych ustaw. Jednocześnie nie istnieją przepisy, które nakazywałyby pracodawcy zwracać koszty dojazdu do zakładu pracy jego pracownikom. W związku z tym, zwrot kosztów dojazdu będzie stanowił u pracowników przychód nieobjęty przywołanym wyżej zwolnieniem.

Również Naczelny Sąd Administracyjny w swoim wyroku opowiedział się za stanowiskiem WSA, jednocześnie przychylając się do opinii fiskusa. Podkreślone zostało, że jeżeli pracownik ma świadczyć pracę w wyznaczonym miejscu (w zakładzie pracodawcy), to dojazd do tego miejsca i powrót z niego leżą po stronie pracownika. Skoro pracodawca decyduje się na pokrycie tego rodzaju kosztów, oznacza to, że u pracownika powstaje przychód – ponieważ unika on wydatku, tym samym uzyskując wymierną korzyść finansową. Przy czym sąd zaznaczył, że nie ma znaczenia lokalizacja zakładu pracy – u pracownika w takim układzie i tak powstaje przychód ze stosunku pracy, od którego pracodawca powinien odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy.

wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 marca 2026 r., sygn. akt II FSK 775/23