Dotacja w programie „NaszEauto” a przychody i koszty podatkowe – wyjaśnienia MF

W lutym 2025 r. ruszył program „NaszEauto” prowadzony przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: NFOŚiGW) oraz Ministerstwo Klimatu i Środowiska (MKiŚ). W ramach programu ze środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności Polski (KPO) będą częściowo finansowane zakupy samochodów elektrycznych przez osoby fizyczne lub osoby prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą. Ministerstwo Finansów w najnowszych wyjaśnieniach objaśniło, jakie konsekwencje w podatku dochodowym będzie miało otrzymanie tego dofinansowania.

W związku z rozpoczęciem naboru wniosków o dopłaty do zakupu / leasingu samochodów elektrycznych zostało skierowane do Ministerstwa Finansów następujące pytanie: Dofinansowanie mogą dostać osoby fizyczne, także prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą. Czy dopłata jest dla nich przychodem? Czy trzeba od niej zapłacić podatek (na podstawie ustawy o PIT albo ustawy o zryczałtowanym podatku) czy też jest zwolniona od podatku? 

W pierwszej kolejności Ministerstwo Finansów wskazało, że dofinansowanie bezzwrotne realizowane w ramach programu „NaszEauto” stanowi środki publiczne, o których mowa w ustawie o finansach publicznych. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 2 pkt 5d tej ustawy do środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) zalicza się również środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym.

Zgodnie z Regulaminem Naboru Wniosków programu „NaszEauto” formą dofinansowania w ramach tego programu jest wsparcie bezzwrotne – przy czym nie jest to dotacja w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotacje są to bowiem podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych, przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Ważne! Odbiorcy wsparcia – tj. osoby fizyczne lub osoby prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą – otrzymują bezzwrotne wsparcie z planu rozwojowego w ramach inwestycji finansowanej z KPO.

Ministerstwo Finansów podkreśliło, że na gruncie ustawy PIT otrzymane dofinansowanie jest przychodem podatkowym, przy czym objętym zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT. Jednocześnie na podstawie art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym zwolnienie to znajduje zastosowanie do podatników stosujących opodatkowanie ryczałtem.

Ważne! Otrzymana dotacja w ramach programu „NaszEauto” będzie stanowić przychód podatkowy, jednak będzie on zwolniony od podatku dochodowego.

Kolejna wątpliwość pojawiła się w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup albo leasing elektrycznego samochodu – czy przedsiębiorcy będą mieli taką możliwość, skoro samo dofinansowanie będzie zwolnione z PIT?

Na to pytanie ministerstwo wskazało, że przedmiotowe dofinansowanie korzysta ze zwolnienia z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 PIT. W związku z tym, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 tej samej ustawy, wydatki i koszty bezpośrednio nim sfinansowane nie są kosztem uzyskania przychodów. Kosztami nie będą również odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Osoby, które skorzystają z dofinansowania do zakupu lub leasingu samochodu elektrycznego w ramach programu „NaszEauto”, nie zapłacą od otrzymanych środków podatku dochodowego. To dobra informacja. Jednocześnie podatnicy prowadzący działalność gospodarczą muszą pamiętać, że wydatki sfinansowane z tych środków nie mogą stanowić u nich kosztów uzyskania przychodów – czy to poprzez bezpośrednie odliczenie, czy przez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.