Jak większość osób wie, darowizny od najbliższej rodziny co do zasady – po spełnieniu ustawowych warunków – są zwolnione z podatku od spadków i darowizn. Pomimo, że przepisy są w miarę jasno skonstruowane, to jednak gdy w grę wchodzą sytuacje dotyczące wspólności majątkowej małżeńskiej i darowizn dla np. rodziców czy rodzeństwa, u podatników mogą pojawiać się wątpliwości. Na początku tego roku dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną, która wydaje się odpowiadać na te wątpliwości podatników. Szczegóły poniżej.Darowizna od siostry pozostającej w związku małżeńskimZ wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się do dyrektora KIS podatnik, który wskazał, że w najbliższym czasie planuje otrzymać darowiznę od siostry w większej kwocie (200 000 zł). Jednocześnie wskazał, że siostra pozostaje w związku małżeńskim, a z mężem obowiązuje ją ustrój wspólności majątkowej. Darowizna będzie pochodzić z majątku wspólnego siostry i jej męża. Co istotne, zdaniem wnioskodawcy w niniejszej sprawie, to fakt, że umowa darowizny zostanie zawarta wyłącznie między nim a jego siostrą, natomiast mąż siostry wyrazi pisemną zgodę na dokonanie darowizny z ich majątku wspólnego. Środki pieniężne zostaną przekazane przelewem na konto bankowe wnioskodawcy, a darowizna zostanie zgłoszona do urzędu skarbowego na druku SD-Z2 w ustawowym terminie. Podatnik zapytał w związku z powyższym, czy będzie mu przysługiwało zwolnienie dla całości darowizny od podatku od spadków i darowizn, pomimo że darowizna będzie pochodzić z majątku wspólnego małżonków? Darowizna zwolniona czy nie?Wnioskodawca uznał, że taka darowizna będzie w całości zwolniona z podatku od spadków i darowizn, a organ się z tym zgodził. Przede wszystkim organ rozpoczął uzasadnienie od stwierdzenia, że co do zasady darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku ustala się w zależności od przynależności obdarowanego do grupy podatkowej. Natomiast zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku. Natomiast przepisy kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wskazują, że zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych. Na podstawie powyższych przepisów, organ uznał, że w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, zgoda wyrażona przez męża siostry będzie neutralna podatkowo. Nie stanie się on bowiem automatycznie stroną umowy darowizny między podatnikiem a jego siostrą. Z treści przepisów wynika bowiem, że zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności drugiego małżonka, w przypadku, gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z małżonków wstępuje do umowy jako strona. Z treści art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku, gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
Organ potwierdził, że zgodnie z opisem stanu faktycznego otrzymana darowizna będzie spełniała powyższe warunki. Zatem nabycie środków pieniężnych od siostry, przekazanych przez nią wnioskodawcy z majątku wspólnego jej i męża, za zgodą męża, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy. |
Darowizna od najbliższej rodziny pozostającej we wspólności majątkowej – jakie są skutki podatkowe?
